Отчетность о результатах деятельности в области устойчивого развития дает полное представление о влиянии деятельности компании на окружающую среду и общество, включая созданную или утраченную стоимость, которая не может быть отражена в информации о финансовых результатах.
Отчетность о результатах деятельности в области устойчивого развития должна отвечать следующим информационным потребностям:
- Раскрытие ключевых показателей деятельности (или метрик) и целей, используемых для измерения, мониторинга и управления существенными рисками и возможностями, связанными с устойчивым развитием. Предоставление последовательных и сопоставимых показателей и целей по существенным вопросам ESG компании, позволяющих сравнивать результаты деятельности с аналогичными показателями за определенный период времени;
- Вклад в устойчивое развитие. Предоставить отчет о вкладе компании в достижение более широких общественных целей и целей устойчивого развития (например, Целей устойчивого развития (ЦУР) и Парижского соглашения по климату).
Рекомендуемое раскрытие информации
Предоставить количественную оценку деятельности компании по ряду вопросов ESG, которые компания считает существенными, раскрыв метрики и цели, используемые для оценки и управления существенными рисками и возможностями, связанными с устойчивым развитием.
Проект стандарта МСФО S1 "Общие требования к раскрытию финансовой информации, связанной с устойчивым развитием", разработанный Советом по международным стандартам устойчивого развития (ISSB ), включает раскрытие метрик и целевых показателей в качестве одного из четырех основных компонентов раскрытия информации об устойчивом развитии (управление, стратегия, управление рисками, метрики и целевые показатели). Ниже приводится выдержка из стандарта для ознакомления.
-
ISSB IFRS S1 Общие требования к раскрытию финансовой информации, связанной с устойчивым развитием (выдержка)
Метрики и целевые показатели
45 Цель раскрытия информации о показателях и целях в финансовой отчетности, связанной с устойчивым развитием, заключается в том, чтобы дать возможность пользователям финансовой отчетности общего назначения понять результаты деятельности организации в отношении рисков и возможностей, связанных с устойчивым развитием, включая прогресс в достижении любых целей, установленных организацией, и любых целей, которые она должна достичь в соответствии с законодательством или нормативными актами.
46 Организация должна раскрывать информацию по каждому риску и возможности, связанным с устойчивым развитием, которые, как можно обоснованно ожидать, могут повлиять на перспективы организации:
(a) показатели, требуемые применимым стандартом МСФО по раскрытию информации об устойчивом развитии; и
(b) показатели, которые организация использует для измерения и мониторинга:
(i) этот связанный с устойчивым развитием риск или возможность; и
(ii) результаты своей деятельности в отношении данного риска или возможности, связанных с устойчивым развитием, включая прогресс в достижении любых целей, установленных организацией, и любых целей, которые она должна достичь в соответствии с законодательством или нормативными актами.
47 В отсутствие стандарта МСФО по раскрытию информации в области устойчивого развития, который конкретно применяется к риску или возможности, связанным с устойчивым развитием, организация должна применять пункты 57-58 для определения применимых метрик.
48 Метрики, раскрываемые организацией с применением пунктов 45-46, должны включать метрики, связанные с конкретными бизнес-моделями, видами деятельности или другими общими чертами, характеризующими участие в отрасли.
49 Если организация раскрывает метрику, взятую из источника, отличного от Стандартов раскрытия информации в области устойчивого развития МСФО, то организация должна указать источник и взятую метрику.
50 Если метрика была разработана организацией, организация должна раскрыть информацию о том:
(a) как определена метрика, в том числе получена ли она путем корректировки метрики, взятой из источника, отличного от Стандартов раскрытия информации об устойчивом развитии МСФО, и если да, то из какого источника, и чем метрика, раскрываемая организацией, отличается от метрики, указанной в этом источнике;
(b) является ли метрика абсолютным показателем, показателем, выраженным по отношению к другому показателю, или качественным показателем (таким как красный, янтарный, зеленый или RAG-статус);
(c) подтверждается ли метрика третьей стороной и, если да, то какой стороной; и
(d) метод, использованный для расчета метрики, и исходные данные для расчета, включая ограничения используемого метода и сделанные существенные допущения.
51 Организация должна раскрывать информацию о целевых показателях, которые она установила для мониторинга прогресса в достижении своих стратегических целей, а также о любых целевых показателях, которые она обязана выполнять в соответствии с законодательством или нормативными актами. Для каждого целевого показателя организация должна раскрыть:
(a) метрику, использованную для установления целевого показателя и мониторинга прогресса в достижении целевого показателя;
(b) конкретный количественный или качественный целевой показатель, который организация установила или должна выполнить;
(c) период, в течение которого применяется целевой показатель;
(d) базовый период, от которого измеряется прогресс;
(e) любые этапы и промежуточные цели;
(f) результаты деятельности по каждому целевому показателю и анализ тенденций или изменений в результатах деятельности организации; и
(g) любые изменения целевого показателя и объяснение этих изменений.
52 Определение и расчет метрик, включая метрики, используемые для установления целевых показателей организации и мониторинга прогресса в их достижении, должны быть последовательными во времени. Если метрика переопределяется или заменяется, организация должна применять пункт B52.
53 Организация должна обозначать и определять метрики и целевые показатели, используя значимые, ясные и точные названия и описания.
Источник: ISSB IFRS S1 General Requirements for Disclosure of Sustainability-Related Financial Information.
-
Европейские стандарты отчетности в области устойчивого развития ESRS 2 - Общие сведения (выдержка)
5. Метрики и цели
70. В данной главе приведены минимальные требования к раскрытию информации, которые должны быть включены при раскрытии информации о метриках и целевых показателях, относящихся к каждому существенному вопросу устойчивого развития
вопросам устойчивого развития. Они должны применяться вместе с Требованиями к раскрытию информации, включаяТребования к применению, приведенные в соответствующих тематических ЭСРС. Они также должны применяться
при подготовке предприятием раскрытия информации по конкретной организации.71. Соответствующие раскрытия должны располагаться рядом с раскрытиями, предусмотренными тематическими ESRS.
72. Если предприятие не может раскрыть информацию о целевых показателях, требуемых соответствующим тематическим ESRS, поскольку оно не установило целевые показатели в отношении конкретного вопроса устойчивого развития, оно должно сообщить об этом и указать причины, по которым оно не приняло целевые показатели. Предприятие может раскрыть сроки, в которые оно намерено их принять. Минимальные требования к раскрытию информации - Метрики MDR-M - Метрики в отношении существенных вопросов устойчивого развития.
73. Предприятие должно применять требования к содержанию раскрываемой информации, изложенные в настоящем положении, когда оно раскрывает информацию о метриках, которые оно использует в отношении каждого существенного вопроса устойчивого развития.
74. Целью данного минимального требования к раскрытию информации является обеспечение понимания метрик, которые предприятие использует для отслеживания эффективности своих действий по управлению существенными вопросами устойчивого развития.
75. Предприятие должно раскрывать любые метрики, которые оно использует для оценки результативности и эффективности
эффективности в отношении существенного воздействия, риска или возможности.76. Метрики должны включать в себя те, которые определены в ESRS, а также метрики, определенные для конкретного предприятия, взятые из других источников или разработанные самим предприятием.
77. Для каждой метрики предприятие должно:
(a) раскрыть методологии и существенные допущения, лежащие в основе метрики, включая ограничения используемых методологий;
(b) раскрыть, подтверждено ли измерение метрики внешним органом, отличным от поставщика гарантии, и, если да, то каким
(b) раскрыть, подтверждается ли измерение метрики внешним органом, отличным от поставщика гарантий, и, если да, то каким органом;(c) обозначать и определять метрику, используя значимые, ясные и точные названия и описания;
(d) если в качестве единицы измерения указана валюта, использовать валюту представления финансовой отчетности
финансовой отчетности. Минимальные требования к раскрытию информации - целевые показатели MDR-T - отслеживание эффективности политики и действий с помощью целевых показателей78. Предприятие должно применять требования к содержанию раскрытия информации, изложенные в настоящем положении, когда оно раскрывает информацию о целевых показателях, установленных им в отношении каждого существенного вопроса устойчивого развития.
79. Целью данного Минимального требования к раскрытию информации является обеспечение для каждого существенного
вопроса устойчивого развития понимание того, что:(a) отслеживает ли и каким образом предприятие эффективность своих действий по устранению
(a) отслеживает ли и как отслеживает эффективность своих действий по устранению существенных воздействий, рисков и возможностей, включая используемые для этого метрики;(b) измеримые цели, ориентированные на достижение конкретных результатов, установленные предприятием для достижения целей политики
(b) измеримые цели, ориентированные на конечный результат с привязкой ко времени, установленные предприятием для достижения целей политики, определенные в терминах ожидаемых результатов для людей, окружающей среды или предприятия в отношении существенного воздействия, рисков и возможностей
(b) измеримые, ориентированные на конкретные сроки цели, установленные предприятием для достижения целей политики, определенные с точки зрения ожидаемых результатов для людей, окружающей среды или предприятия в отношении существенного воздействия, рисков и возможностей;(c) общий прогресс в достижении принятых целей с течением времени;
(d) в случае, если предприятие не установило поддающиеся измерению ориентированные на конкретные сроки цели
(d) в случае, если предприятие не установило измеримых целей, ориентированных на конкретный результат, отслеживает ли оно, тем не менее, эффективность своих действий по устранению
существенных воздействий, рисков и возможностей и измеряет прогресс в достижении своих
целей политики; и(e) привлекались ли и каким образом заинтересованные стороны к установлению целей по каждому существенному вопросу
вопросам устойчивого развития.80. Предприятие должно раскрыть измеримые, ориентированные на результат и ограниченные по времени цели по существенным вопросам устойчивого развития, которые оно установило для оценки прогресса. Для каждой цели раскрытие должно включать следующую информацию:
(a) описание связи целевого показателя с целями политики;
(b) определенный целевой уровень, который должен быть достигнут, включая, где это применимо, абсолютный или относительный целевой показатель и в каких единицах он измеряется;
(c) сфера охвата целевого показателя, включая деятельность предприятия и/или его цепочку создания стоимости "вверх" и/или "вниз", где это применимо, и географические границы;
(d) базовое значение и базовый год, по сравнению с которым измеряется прогресс;
(e) период, на который распространяется действие целевого показателя, и, если применимо, любые этапы или промежуточные цели;
(f) методологии и существенные допущения, использованные для определения целевых показателей, включая, где это применимо, выбранный сценарий, данные и промежуточные цели; (f) методологии и существенные допущения, использованные для определения целевых показателей
(f) методологии и существенные допущения, использованные для определения целевых показателей, включая, где это применимо, выбранный сценарий, источники данных, соответствие целям национальной, европейской или международной политики и то, как целевые показатели учитывают
(f) методологии и существенные допущения, использованные для определения целевых показателей, включая, где это применимо, выбранный сценарий, источники данных, соответствие национальным целям, целям ЕС или международной политики и то, как целевые показатели учитывают более широкий контекст устойчивого
устойчивого развития и/или местной ситуации, в которой происходит воздействие;(g) основаны ли целевые показатели предприятия, связанные с вопросами охраны окружающей среды, на
(g) основаны ли целевые показатели, связанные с вопросами охраны окружающей среды, на убедительных научных данных;(h) привлекались ли и каким образом заинтересованные стороны к установлению целей по каждому существенному
устойчивого развития;(i) любые изменения в целевых показателях и соответствующих метриках или лежащих в основе измерений
(i) любые изменения в целевых показателях и соответствующих метриках или лежащих в их основе методологиях, существенных допущениях, ограничениях, источниках и процессах сбора
(i) любые изменения в целевых показателях и соответствующих им метриках или в лежащих в их основе методологиях измерения, существенных допущениях, ограничениях, источниках и процессах сбора данных, принятых в течение определенного временного горизонта. Это включает объяснение
обоснование этих изменений и их влияние на сопоставимость (см
Требование ВР-2 "Раскрытие информации в связи с особыми обстоятельствами" настоящего стандарта); и(j) результаты деятельности в сравнении с раскрытыми целевыми показателями, включая информацию о том, как осуществляется мониторинг и анализ целевых показателей, а также о том, как они достигаются
включая информацию о том, каким образом осуществляется мониторинг и анализ целевых показателей и какие показатели используются, соответствует ли достигнутый прогресс тому, что было первоначально запланировано, и
первоначально запланированным, а также анализ тенденций или существенных изменений в
анализ тенденций или существенных изменений в результатах деятельности предприятия по достижению целевого показателя.81. Если предприятие не установило каких-либо измеримых целевых показателей, ориентированных на результат
(a) оно может раскрыть информацию о том, будут ли установлены такие цели и сроки их установления, или о причинах, по которым предприятие не планирует устанавливать такие цели;
(b) предприятие должно раскрыть, отслеживает ли оно, тем не менее, эффективность своей политики и действий в отношении существенных показателей устойчивого развития
(b) предприятие должно раскрыть, отслеживает ли оно тем не менее эффективность своей политики и действий в отношении существенных воздействий, рисков и возможностей, связанных с устойчивым развитием,
и если да, тоi. любые процессы, с помощью которых она это делает;
ii. определенный уровень амбициозности, который должен быть достигнут, и любые качественные или количественные
показатели, используемые для оценки прогресса, включая базовый период, по сравнению с которым оценивается прогресс
прогресс измеряется.Источник: Европейские стандарты отчетности в области устойчивого развития ESRS 2 - Общие сведения (выдержка)
Приведенные ниже ресурсы содержат полный набор показателей, которые компании могут использовать при подготовке своей отчетности в области устойчивого развития:
Наиболее распространенные показатели в области экологии и безопасности: В этой таблице представлена сводка наиболее часто сообщаемых и отслеживаемых показателей в области экологии и безопасности, составленная на основе проведенного МФК анализа широко используемых систем и стандартов раскрытия информации в области экологии и безопасности.
Показатели эффективности ESG МФК для рынков капитала: Показатели эффективности ESG МФК - это система данных по устойчивому развитию, направленная на улучшение отчетности по устойчивому развитию на развивающихся рынках капитала. Показатели основаны на стандартах деятельности МФК в области охраны окружающей среды и здоровья и методологии корпоративного управления.
Предлагаемые метрики для отраслевых вопросов устойчивого развития: В таблице представлен пример метрик, отражающих результаты деятельности по отраслевым вопросам устойчивого развития, основанный на стандартах учета устойчивого развития Совета по стандартам устойчивого развития.
Целевые показатели: Целевые показатели - это количественно измеримые ориентиры, которых компания должна достичь для достижения своих стратегических целей.
- Стратегические цели, ключевые показатели деятельности и целевые показатели;
- Раскрытие информации о климате - метрики и целевые показатели.
Рыночная тенденция: Конвергенция метрик устойчивого развития
Существенные показатели устойчивого развития, представленные в отчетах об устойчивом развитии, будут отличаться у разных компаний, поскольку учет в области устойчивого развития находится в процессе развития и разрабатывается множество стандартов. Однако ряд недавних инициатив направлен на сближение стандартов отчетности ESG и существенных показателей устойчивого развития. Мы ожидаем, что эти показатели будут все больше стандартизироваться.
Ниже приведены примеры инициатив, направленных на сближение стандартов отчетности в области устойчивого развития и стандартизацию показателей устойчивости.
- Заявление о намерении совместно работать над созданием комплексной корпоративной отчетности: Резюме обсуждений по согласованию между ведущими организациями по устойчивому развитию и интегрированной отчетности CDP, CDSB, GRI, IIRC и Советом по стандартам учета в области устойчивого развития;
- Измерение капитализма заинтересованных сторон: На пути к общим метрикам и последовательной отчетности об устойчивом создании стоимости (Всемирный экономический форум, 2020 г.).
-
Приложение: Показатели устойчивого развития и внефинансовый анализ
Инвесторы все чаще изучают показатели устойчивого развития, выявляя и отслеживая проблемы устойчивого развития, оказывающие существенное влияние на операционные и финансовые показатели компании. Внефинансовый анализ помогает понять, как устойчивое развитие влияет на финансовые показатели, фокусируясь на основных элементах оценки компании (выручка и затраты, активы и обязательства, стоимость капитала, сценарное планирование).
-
Приложение: Показатели устойчивости и устойчивое финансирование
Раскрытие информации о результатах деятельности в области устойчивого развития имеет важное значение для корпоративных финансов и отношений с инвесторами. Последние тенденции в области устойчивого финансирования указывают на то, что большое внимание уделяется интеграции вопросов устойчивого развития в основное управление и руководство компаний, а также увязке финансовых продуктов непосредственно с фактическими показателями деятельности по соответствующим факторам устойчивого развития.
Новый вид финансовых инструментов - финансирование с привязкой к устойчивому развитию - набирает обороты, поскольку как корпоративные эмитенты, так и инвесторы стремятся выйти за рамки "зеленых" облигаций и займов, чтобы расширить сферу применения устойчивого финансирования и соответствовать тенденции интеграции устойчивого развития в основное управление и менеджмент компаний.
Финансирование, связанное сустойчивым развитием, относится к ряду финансовых инструментов, которые привязаны к результатам деятельности эмитента по заранее определенным целям и задачам в области устойчивого развития, что позволяет использовать полученные средства не по целевому назначению, а в целом.
Компании и заинтересованные стороны все чаще используют отчетность в области устойчивого развития для повышения качества и сопоставимости информации об устойчивом развитии.
Определение
Отчетность в области устойчивого развития - или сводная информация о результатах деятельности в области устойчивого развития - определяется по отношению к финансовой отчетности и представляет собой табличное представление количественных показателей, отражающих результаты деятельности компании в области устойчивого развития по существенным экологическим, социальным и управленческим вопросам. Она подчеркивает важность наличия сопоставимых, количественных и подтвержденных данных об устойчивом развитии, качество которых не уступает финансовым данным.
Первый набор Европейских стандартов отчетности в области устойчивого развития: ESRS 1 General Requirements, в разделе 8 представлены содержание и структура отчетности в области устойчивого развития. Ниже приведена выдержка из стандарта для ознакомления.
Отчетность в области устойчивого развития, как и финансовая отчетность, важна для обеспечения подотчетности общества. В отличие от ключевых показателей эффективности в области устойчивого развития, которые являются уникальными для бизнес-модели и контекста компании, отчетность в области устойчивого развития представляет собой отчет о результатах деятельности, который в большей степени стандартизирован в соответствии с соответствующими показателями устойчивого развития.
Согласно международной практике, информация и данные в отчетах об устойчивом развитии должны быть представлены в сравнении с данными за два-три последних завершенных финансовых года компании. Объем представляемой информации должен быть понятен, особенно если он отличается от года к году. Любые изменения в охвате информации должны быть объяснены.
В идеале данные ESG должны проходить ежегодную проверку независимым поставщиком. Аудиторский комитет совета директоров должен осуществлять надзор за информацией об устойчивом развитии, содержащейся в годовом отчете.
Чтобы подтвердить свой вклад в экономическое и социальное развитие, компании могут отчитываться по показателям эффективности, измеряющим их воздействие на ЦУР, уделяя особое внимание тем ЦУР, на которые компания оказывает наибольшее влияние.
Приведенные ниже ресурсы содержат рекомендации для компаний, стремящихся измерить и отчитаться о результатах деятельности по достижению ЦУР.
- Цели, задачи и показатели ЦУР, актуальные для бизнеса: В таблице приведена выборка ЦУР, задач и показателей, актуальных для бизнеса, включая позитивный вклад бизнеса в достижение ЦУР и смягчение негативного воздействия;
- Предлагаемые метрики для ЦУР: В таблице приведены примеры основных показателей эффективности ESG, которые обычно отражаются в отчетности и имеют прямое соответствие с ЦУР ООН и их индикаторами.
Потребность в отчетности о непосредственном вкладе компаний в устойчивое развитие согласуется с растущим интересом инвесторов к пониманию результатов деятельности в области устойчивого развития в контексте более широких социальных и экологических результатов.
Согласно Принципам ответственного инвестирования (международная сеть финансовых институтов, поддерживаемая ООН), достижение результатов в соответствии с ЦУР требует "сотрудничества в области инструментов для контекстуализации данных о результатах в глобальных пороговых значениях и сроках, необходимых для достижения ЦУР" Подробнее о Принципах ответственного инвестирования.
